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　　某生物藥品制造企業(yè)以融資租賃方式租入一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備,每年計提折舊,租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給企業(yè)。該企業(yè)認為自己是《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)列舉的六大行業(yè)之一,設(shè)備又是專門用于研發(fā),應(yīng)該既可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策又可以享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。那么,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)能否同時享受加速折舊和加計扣除稅收優(yōu)惠呢?

　　

　　加速折舊

　　

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)分別規(guī)定,六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點行業(yè),2014年1月1日和2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

　　

　　這里需注意的是“購進”,即購買,不是租賃。即使融資租入的固定資產(chǎn)最后一般所有權(quán)都會轉(zhuǎn)移到承租方,但它也是租賃,不是“購進”,不能享受加速折舊優(yōu)惠政策。

　　

　　2015年11月11日,國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負責人在“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中明確指出:“購進指以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購進的范疇,因此,不能適用本次加速折舊政策。”

　　

　　加計扣除

　　

　　1.融資租入固定資產(chǎn)的折舊。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第四條規(guī)定:“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。”《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條規(guī)定:“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。”新舊法規(guī)都沒有區(qū)分購入固定資產(chǎn)還是融資租入固定資產(chǎn),由于融資租入固定資產(chǎn)在承租方計提折舊,因此符合條件的融資租入固定資產(chǎn)的折舊可以加計扣除。

　　

　　2.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。國稅發(fā)〔2008〕116號文件第四條沒有區(qū)分經(jīng)營租入固定資產(chǎn)還是融資租入固定資產(chǎn),但財稅〔2015〕119號文件第一條規(guī)定:“……通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。”特別強調(diào)了“經(jīng)營租賃方式租入”的固定資產(chǎn),排除了融資租入的固定資產(chǎn)。由于融資租入固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)可以加計扣除,租賃費就不能再加計扣除了。

　　

　　綜上所述,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)不能加速折舊,但符合條件的折舊額可以加計扣除。

　　

　　文章來源：中國稅務(wù)報