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　　融資租賃與擔保的比較分析

　　

　　一、 功能定位：融資租賃是一種金融（服務）產品，融資擔保是金融中介服務。

　　

　　融資租賃直接借出機器設備等（租賃）物，實際借出的是資金。在中國金融嚴格監(jiān)管體制下，融資租賃有三種業(yè)態(tài)。其中金融租賃屬金融業(yè)，金融租賃公司是非銀行金融機構，由銀監(jiān)會監(jiān)管；外資（及中外合資、中外合作）融資租賃公司由商務部（外資服務部門）監(jiān)管；由一般（經營性）租賃公司升格為融資租賃公司（試點單位），則由商務部（商品流通服務部門）監(jiān)管。

　　

　　融資擔保則是金融服務中介，主要以自身的信用，在借款人（企業(yè)、客戶）和貸款人（銀行等）之間發(fā)揮專業(yè)的中介橋梁作用，提供風險分散服務，因此擔保并不直接借貸資金，只有代償后，才由虛擬的債權人（或有債權人）轉變?yōu)楝F(xiàn)實的債權人。

　　

　　二、報表（資產）反應：擔保責任不進入資產，租賃物則進入資產。

　　

　　融資租賃公司出租的租賃物(如機器設備等)在租賃期內的所有權屬于租賃公司，因而完全作為公司的資產（流動資產）在資產報表中充分反應。

　　

　　由于擔保責任形成時，對于擔保公司只是或有債權，因而擔保責任不能以資產（債權）名義進入公司資產負債表（而只要代償后，才列入暫付款或應收款）。

　　

　　因此，雖然擔保公司可以承擔的擔保責任額可按資本金的1：5～10倍放大。但擔保公司資產負債表反應的資產基本上對應的是資本金+風險準備金+未分配利潤。即是說，基本上是以資本金為主，資產放大效應小。而融資租賃公司只要經營良好，融資渠道通暢，可按凈資產的10倍做大租賃資產?，F(xiàn)實經濟生活中，全球和全國都有著名的租賃大公司，而擔保公司的市場影響則要少得多（在全球更是如此）。

　　

　　三、 經營風險：融資租賃的風險最低，而擔保的風險最大。

　　

　　融資租賃是物權和債權的結合。即是說租賃公司作為出租人，首先是擁有出租物的所有權，同時還要求承租人(作為債務人)盡可能提供資產抵押及第三方租金擔保及余值擔保。因此，在同等條件下，融資租賃的風險比銀行都低，是所有債權人中，風險最低的。

　　

　　而擔保，往往是借款人離銀行放貸門檻尚有一定差距，要求擔保公司擔保后才可放貸。顯然，擔保的客戶比銀行直貸的客戶的質量低。實際工作中，擔保與銀行抵押的差別在于：擔?？山邮芤愿犊畹弊C（土地、房產）資產作反擔保；在量上，作為反擔保措施的資產的抵押擔保率高于銀行，優(yōu)質資產抵押擔保率可達100％及其以上?？梢姄Ｔ趥鶛嗳思皽蕚鶛嗳酥?，承擔的風險是最高的。債務人違約后，擔保人獲得的保障最低。

　　

　　從另一個角度講，租賃是富人的游戲，即越是發(fā)達的國家和越好的企業(yè)，融資租賃用得越多從國家講，歐、美、日等發(fā)達國家的租賃滲透率最高，達30％以上，而落后國家運用得少，中國只有3%；在中國，長三角，珠三角，京滬穗等城市租賃運用得多，西部地區(qū)用得少；現(xiàn)金流量好，朝氣的行業(yè)如電信、石油，遠洋及內河航運、航空、運輸?shù)龋赓U運用得多；西方發(fā)達國家優(yōu)質，知名的大型設備（如通用的飛機發(fā)動機、醫(yī)療設備、西門子的醫(yī)療設備、電氣設備、卡特彼勒的泵車等）一半以上是通過租賃實現(xiàn)銷售。因此，融資租賃首先通過和大的，成功的公司合作，可快速作大資產，通過強強合作確立品牌和市場影響。反過來，擔保從其一誕生之日起，就肩負扶助中小企業(yè)等弱勢群體的歷史使命（因而在中國，企業(yè)融資擔保領域，政策性國有擔保占主導地位），是天生與中小企業(yè)并肩的合作伙伴。如果擔保公司去中小企業(yè)化而將主要精力用于扶持大公司大項目，既有違道德導向，人們也難以接受。

　　

　　四、 收益水平：融資租賃收益高于擔保。

　　

　　中國融資租賃的收益率，可分為為三檔。較低的一般在8～9％.主要是銀行系金融租賃公司，他們往往只作單筆在億元以上的優(yōu)質大單（如飛機、輪船、通信、石油等設備）；中檔的為10～13％；較高的為15～17％（一般是小企業(yè)、小設備）。由于租賃交易的慣例、靈活的交易結構，對客戶的門檻較低以及客戶實際獲得的好處明顯，客戶一般都能接受這個融資成本。僅以中檔收益水平10～13％來考察，租賃公司在銀行的融資成本一般為6---7％，因此租賃公司的毛收益率在4～6％。

　　

　　而擔保費率一般在2.5～3％（大型國有擔保公司的平均費率不到2％，金控擔保2009年平均費率1.7％），不及租賃收益的一半。

　　

　　五、 與銀行的依賴程度：租賃依賴銀行（貸款），銀行依賴擔保（擔險）。

　　

　　租賃需要銀行的信貸支持，特別是在租賃資產證券化之前，90％以上的資金靠貸款（按凈資產1：10放大）。

　　

　　銀行則依賴擔保，特別是政策性的大型國有擔保公司。銀行對中小企業(yè)的放貸需要擔保的增信升級才能達到放貸門檻，也要依賴擔保的風險分散機制來控制放貸損失，提升信貸資產質量。

　　

　　融資租賃合同擔保實務中應注意的問題

　　

　　融資租賃合同擔?？梢圆扇≡谧赓U合同中明確約定相應擔保條款方式，或亦可簽署獨立的擔保合同或出具擔保函。融資租賃合同擔保實務中應注意的問題主要有：

　　

　　(一)擔保人應當具有擔保的權利能力與行為能力

　　

　　1、采取保證方式時，著重考慮保證人是否具有作為保證人的主體資格。如根據《擔保法》國家機關不得為保證人(經國務院批準為使用外國政府或者國際經濟組織貸款進行轉貸的除外)，學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體，未經法人授權的企業(yè)法人分支機構、職能部門不得為保證人。

　　

　　2、出租人應對擔保人進行資信調查，確定其擔保能力。

　　

　　(二)考慮到監(jiān)控難度等問題，應審慎使用浮動抵押制度

　　

　　浮動抵押制度是《物權法》引入的新制度。浮動抵押抵押財產具有較大的靈活性，抵押人被賦予較大的處分權能。但它也不可避免地會給抵押權人抵押權的。實現(xiàn)帶來諸多風險：

　　

　　1、浮動抵押財產價值可能在特定化之前減少或流失，使抵押權人的債權難以得到清償。抵押財產處于流動狀態(tài)，抵押人可能濫用其自由處分權，非法轉移、變更財產，致抵押財產總體價值減少，損害抵押權人利益。

　　

　　2、浮動抵押財產在發(fā)生法定或者約定事由時方能確定，這給預測抵押財產的價值帶來困難。

　　

　　3、浮動抵押制度有賴于良好的社會信譽、誠信和市場環(huán)境。   4、由于浮動抵押具有浮動性，抵押財產處于動態(tài)變化中，《物權法》沒有規(guī)定抵押權人對抵押人及抵押財產相應的監(jiān)督權，抵押權人無法掌握抵押人的生產經營狀況及抵押財產的價值變化，不利于保障抵押權人的債權。

　　

　　5、浮動抵押不得對抗善意取得第三人的所有權。

　　

　　鑒于以上缺陷， 出租人對于浮動抵押應采取審慎態(tài)度。依據《物權法》196條規(guī)定，浮動抵押中抵押財產確定的情形之一為“當事人約定的實現(xiàn)抵押權的情形”。出租人應盡量在浮動抵押合同中明確約定提前實現(xiàn)抵押權的情形。一旦發(fā)生了當事人約定的情形，抵押財產即被確定，抵押人不得再處分抵押財產，抵押權人可以要求實現(xiàn)抵押權，從而保障自己的債權。

　　

　　(三)約定行使擔保物權條件，保障擔保利益，節(jié)約交易成本

　　

　　《物權法》第170條規(guī)定，除了債務人不履行到期債務情況下，當事人可以自由約定實現(xiàn)擔保物權的情形，賦予當事人更大的意思自治。出租人在擔保合同中應對實現(xiàn)擔保物權的情形明確約定，充分利用法律賦予的權利，及時防范風險。

　　

　　(四)積極行使擔保權保護自身合法權益

　　

　　《物權法》縮短了抵押權人行使抵押權的期間，因而，如果抵押權人未能在主債權訴訟時效期間行使抵押權則其利益將不會受到法院保護。出租人有效的內部控制制度，合同履行跟蹤制度在此至關重要。

　　

　　(五)及時進行擔保登記，避免不必要的損失

　　

　　《物權法》將動產擔保由以往的登記生效主義轉向登記對抗主義。盡管不進行登記，并不影響動產擔保的效力，但是為了能有效對抗善意第三人，出租人應督促擔保人進行登記。   (六)適當考慮適用留置、應收賬款質押等擔保方式

　　

　　《物權法》規(guī)定企業(yè)之間可以留置，而且留置權和債權可以不屬于同一法律關系。這為出租人采取留置擔保方式提供了可能性。同時，也可以采用應收賬款質押的方式。   (七)對租賃物殘值的擔保

　　

　　租賃物殘值擔保為融資租賃所特有，它是為保障出租人對于租期結束時租賃物殘值利益而設定。對租賃物殘值的擔保一般適用于當融資租賃合同中據以計算租金的金額不是租賃物購置成本的全部的情形。此類擔?？梢杂傻谌嘶虺凶馊颂峁?。   對此建議條款：雙方約定在租賃合同屆滿時租賃物的具體殘值；對合同屆滿時租賃物進行評估和變現(xiàn)，約定評估的具體方式或者評估機構；當租賃物的評估變現(xiàn)價值低于雙方約定的殘值時，由承租人或第三人對差額作出擔保。   (八)建立健全租賃物取回占有機制

　　

　　在租期內，租賃物處于承租人使用和控制之下，因而出租人可考慮采取合同約定、合同公證、租賃物標志化等手段設立明確、可操作的租賃物取回權制度，充分保障租賃物權。取回權并不是《擔保法》中的擔保制度，但是對于保障出租人的利益必不可少。2007年，我所總結參與“中國融資租賃法”立法工作的心得，結合受全國人大委托進行取回權課題研究工作的成果，出版了《融資租賃登記與取回權》一書，該書對融資租賃交易中租賃物取回權的制度構建及交易設計提出了建設性的意見。

　　

　　營改增106號文和121號文之融資租賃全攻略

　　

　　關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知（財稅[2013]121號）

　　

　　關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2013]106號）

　　

　　一、有形動產概念、征稅范圍和稅率

　　

　　有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

　　

　　按照業(yè)務性質劃分為：①有形動產融資性售后回租服務②除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務。實務工作中，為了便于區(qū)分將前者稱為“回租”，后者“稱為”直租“，目前稅法沒有對委托租賃、轉租賃做出明確規(guī)定，可以統(tǒng)一設置在“直租”框架中考慮。

　　

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產租回的業(yè)務活動。

　　

　　按照批準層級劃分為：①經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人②商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。事實上，商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的其實是指一部分外商投資融資租賃公司，屬于我國行政審批制度改革的成果，并不能理解為是對這部分外商投資租賃公司降低門檻，其審核標準仍應是統(tǒng)一的。

　　

　　提供有形動產租賃服務，稅率為17%。實務中對于“兩率制”的呼吁仍頻繁出現(xiàn)于報端或者其他媒體。對于直租，其相對于傳統(tǒng)的銷售增加了“融資性”，但不能因此打破“租賃”和“銷售”之間的稅率平衡，否則操作會更加復雜。對于回租，如果能干脆利落的堅持本金不計稅，融資租賃公司也是可以接受的。

　　

　　二、銷售額扣除（差額征稅）

　　

　　1. 基本規(guī)定

　　

　　有形動產融資性售后回租服務

　　

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。中翰稅務合伙人王駿:這一規(guī)定實質上對于回租業(yè)務采取按照利差來征稅，保證了回租業(yè)務稅基的在口徑，若將其落實，盡管仍堅持17%的相對“高大上”的稅率，肯定有利于降低回租業(yè)務出租人的稅負。

　　

　　試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。從上述銷售額規(guī)定，回租業(yè)務中回租本金并未納入稅基，或者說，本金并未繳納增值稅，因此不能開具具有下游抵扣功能的專票，而僅能根據需要開具普票。如果通過防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票，建議注明為有形動產融資租賃服務費（本金）。

　　

　　除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務

　　

　　以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。中翰稅務合伙人王駿：對于一般直租業(yè)務，在差額征稅中，刪除了關稅、進口消費稅等差額項目，但又將車輛購置稅納入差額項目。發(fā)行債券的利息也被納入差額。對于借款利息和發(fā)行債券利息實務中尚很難獲得發(fā)票，利息結算單是否被認可還需要看各省級國稅局的態(tài)度。此前在營改增37號文期間，我們進看到山東省國稅局光明正大地表示認可利息結算單。對于這種務實，我們表示欽佩和尊重）

　　

　　2、適用主體

　　

　　適用主體包括：①經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人；②商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的，且注冊資本達到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。

　　

　　3、扣除憑證

　　

　　試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　

　　上述憑證是指：

　　

　?。?）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　

　?。?）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

　　

　　（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　

　?。?）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。中翰稅務合伙人王駿：這一規(guī)定略顯唐突，如果出租人要想實現(xiàn)回租業(yè)務不對本金納入（將本金作為差額征稅的扣除項目），其前提是承租方向出租人開具發(fā)票。這里說的很清楚，不能向融資租賃諸位大佬那樣將此處的發(fā)票理解為出租人自己向承租人開具的發(fā)票，從來就沒有自己開具發(fā)票給自己作為差額征稅扣除憑證的道理。但是，立法者可能也沒有考慮清楚，承租人未必會給出租人開具本金發(fā)票。一是因為國稅總局2010年13號公告生死未卜，如果依據13號公告，承租人不征收增值稅，承租人不敢開發(fā)票！二是因為，承租人一旦開具發(fā)票，就很難規(guī)避這一塊的稅款，在以票控稅的情況下，開具發(fā)票但不納稅其實也很困難，至少需要白紙黑字寫出來，讓納稅人放心。三是對于教育、醫(yī)療這樣的非盈利機構連開具本金發(fā)票的資格都很少有，想開也可能巧婦難為無米之炊。本條規(guī)定的落實是106號文的實施障礙。

　　

　　令我們感到欣慰的是，還是在山東省國稅局，稅務干部對于營改增潛心研究，知道納稅人關注什么。對于山東的開票規(guī)則，我們會在后面單獨敘述。

　　

　?。?）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。

　　

　?。?）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　

　　4、執(zhí)行時間

　　

　　本規(guī)定的執(zhí)行時間：①經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行；②商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起執(zhí)行。中翰稅務合伙人王駿：這一規(guī)定非常不合理，2013年12月12日發(fā)布文件，2014年1月1日就要求企業(yè)達標，否則利益受損。因此需要進行調整，果然2013年12月30日發(fā)布的121號文件就以最快的速度進行了調整。

　　

　　121號文第三條第（二）項規(guī)定，經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　三、即征即退與出口免稅

　　

　　1、超三即退

　　

　　對增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　

　　所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

　　

　　中翰稅務合伙人王駿：計算超三返還的公式沒有發(fā)生變化，依然強調分母為全部價款和價外費用。請注意分母不是銷售額差額的概念，還是銷售額全額的概念。融資租賃公司可以考慮，直租業(yè)務和回租業(yè)務通過不同地區(qū)設立的分公司或者單獨的子公司來分開運作，以避免相互之間的稅負抵消，來爭取獲得退稅的機會。

　　

　　上述超三即退的適用主體同本文“銷售額扣除”的適用主體。

　　

　　開始執(zhí)行時間：同本文第三條“銷售額扣除”的執(zhí)行時間。

　　

　　結束執(zhí)行時間：2015年12月31日前。

　　

　　2、試點前發(fā)生的業(yè)務

　　

　　試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

　　

　　3、出口免稅

　　

　　境內的單位和個人提供的標的物在境外使用的有形動產租賃服務免征增值稅。

　　

　　四、營改增回租業(yè)務主要變化

　　

　　37號文：經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

　　

　　37號文：經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

　　

　?。ㄒ唬┟鞔_融資性售后回租服務銷售額扣除項目和開票方式

　　

　　106號文明確了融資性售后回租服務銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產價款本金。

　　

　　按照《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。因此，出租方向承租方購入資產環(huán)節(jié)不能取得相應的增值稅專用發(fā)票作進項抵扣，這部分本金可在銷售額中扣除。

　　

　　同時，承租方在購買資產時，按規(guī)定作進項抵扣；向出租方出售資產時，不繳納增值稅。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，以免承租方重復抵扣。承租方向出租方出售資產時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證。中翰稅務合伙人王駿：承租方如果向出租人開具發(fā)票，正常情況下需要納稅，但一旦納稅與13號公告就會出現(xiàn)沖突，甚至來說，開具發(fā)票就與13號公告存在沖突。因此需要立法者明確，此處的承租人開具發(fā)票，僅僅是作為差額征稅“扣額”的依據，而不能對其征稅。當然這不是一件容易的事情。在融資租賃和煤電油運這兩大微信群中，都有網友親自咨詢過1076號文執(zhí)筆人，其傳言106號文執(zhí)筆人的意思就是開具發(fā)票但不納稅，但在沒有白紙黑字的文件的情況下，這可能是一廂情愿。山東省國稅局理解了執(zhí)法者的內涵，發(fā)布工作指引允許承租人不就該部分開票金額納稅。

　　

　?。ǘ┱{整除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務的銷售額扣除項目

　　

　　與37號文相比，除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務銷售額扣除項目中，增加“發(fā)行債券利息”和“車輛購置稅”，增加的扣除項目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除“關稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”，“關稅”和“進口環(huán)節(jié)消費稅”包含在計算進口環(huán)節(jié)增值稅的基礎里，進口增值稅可按規(guī)定進項抵扣，刪除可避免重復抵扣或扣除。

　　

　　五、融資租賃企業(yè)過渡期政策適用

　　

　　121號文：

　　

　?。ㄒ唬┙浿袊嗣胥y行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，在財稅〔2013〕106號文件發(fā)布前，已簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期日之前，可以選擇按照財稅〔2013〕106號文件有關規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額：

　　

　　試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　

　?。ǘ┙浬虅詹渴跈嗟氖〖壣虅罩鞴懿块T和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2014年3月31日前注冊資本達到1.7億元的，自本地區(qū)試點實施之日起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行；2014年4月1日后注冊資本達到1.7億元的，從達到標準的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務按照財稅〔2013〕106號文件和本通知第三條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　中翰稅務合伙人王駿：對于當?shù)貭I改增試點以后，106號文發(fā)布之前適用營改增的老回租合同，可能根據主管稅務局的明示或者暗示，融資租賃公司作為出租人已經選擇了按照包含本金的金額開具發(fā)票并計稅，而且可能下家還進行了增值稅抵扣，106號文允許相關納稅人繼續(xù)采取按照不扣除本金的方式進行差額征稅。

　　

　　六、山東局明確承租人可以開票不征稅

　　

　　營業(yè)稅改征增值稅政策指引（十一）

　　

　　發(fā)布時間：2013年12月31日  來源：省局營改增領導小組

　　

　　融資性售后回租

　　

　　（一）根據《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2），試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　

　　試點納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。

　　

　　（二）融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

　　

　　1.增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務，應使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。

　　

　　2.增值稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。

　　

　　3.非增值稅納稅人按規(guī)定開具發(fā)票。

　　

　　中翰稅務合伙人王駿：承租人如果是醫(yī)院、學校等等特殊機構，可以考慮依據此指引請稅務機關代為開具發(fā)票并盡量爭取隨票不附征增值稅。

　　

　?。ㄈ└鶕秶叶悇湛偩株P于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。因此，融資性售后回租服務中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。

　　

　　中翰稅務合伙人王駿：我們需要不吝筆墨對山東省國稅局致以敬意，你們的務實是對黨中央群眾路線最好的貫徹和實踐。當然山東局并未明確承租人開具本金發(fā)票是一次性開具還是分期開具，我們建議一次性開具，因為承租人收取本金是一次性的。出租人取得的承租人開具的本金發(fā)票，對應的資金就出租人而言是在租金環(huán)節(jié)分期收回，因此這種差額扣除采用分期的方式來抵減是合理的。

　　

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