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　　2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布了財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

 

　　36號(hào)文同時(shí)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕50號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕118號(hào)），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。

 

　　仔細(xì)比對(duì)全行業(yè)營(yíng)改增前后租賃適用稅收政策的相關(guān)條款，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)待明確：

 

　　一、2016年1月至4月有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃是否享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征擊即退優(yōu)惠政策。

 

　　財(cái)稅[2013]106號(hào)規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

 

　　但財(cái)稅[2016]36號(hào)將于2016年5月1日實(shí)施，對(duì)2016年1月至4月有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃沒有規(guī)定是否能享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策，形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃的特點(diǎn)是項(xiàng)目時(shí)間比較長(zhǎng)，出于稅收中性、公平考慮，建議對(duì)2016年1月至4月有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃，享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超3%即征擊即退優(yōu)惠政策。

 

　　二、截至2016年4月30日有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃未扣除的安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)是否可以繼續(xù)扣除。

 

　　財(cái)稅[2013]106號(hào)規(guī)定：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

 

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

 

　　兩個(gè)文件余額銷售額口徑差異為保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)，原因在于2016年5月1日起保險(xiǎn)費(fèi)增收6%、安裝費(fèi)增收11%的增值稅。但對(duì)2016年4月30日前發(fā)生的出租人承擔(dān)但尚未扣除完的已體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)是否可以繼續(xù)扣除沒有明確。

 

　　三、如何處理2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租新舊政策的選擇。

 

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

 

　　可字能否理解為：同一項(xiàng)目可以在2016年4月30日前適用17%的稅率，之后適用6%的稅率？