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　　一、概念

　　

　　1、融資租賃：指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動，可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

　　

　　注釋：注意與經(jīng)營租賃的區(qū)別，融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全不同，融資租賃的目的是取得租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，而經(jīng)營租賃的目的僅僅是獲得租賃標(biāo)的物一段時間內(nèi)的使用權(quán)；融資租賃一般以融資額來計算租金，經(jīng)營性租賃以租賃標(biāo)的物占用的時間長短來計算租金；融資租入的不動產(chǎn)，在租入方進行會計核算，經(jīng)營租賃方式租入的不動產(chǎn)，不在租入方核算，而在出租方核算等等。

　　

　　2、融資性售后回租：是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

　　

　　注釋：售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用。

　　

　　二、稅目

　　

　　1、 融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。

　　

　　2、融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù)

　　

　　新舊變化：

　　

　　1、原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。

　　

　　2、36號文將財稅〔2013〕106號文（以下簡稱106號文）注釋中“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實施營改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。

　　

　　三、稅率

　　

　　1、融資租賃服務(wù)稅率：有形動產(chǎn)融資租賃：17%，不動產(chǎn)融資租賃：11%。一般納稅人試點（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法，征收率3%。

　　

　　2、融資性售后回租：稅率6%。

　　

　　新舊變化：融資性售后回租從原來按照有形動產(chǎn)租賃，適用稅率17%，改為按照“貸款服務(wù)”，適用6%的稅率。

　　

　　四、銷售額

　　

　　融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù):

　　

　?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　　

　?。?）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　

　　繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

　　

　?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　

　　納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

　　

　　試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　

　　注釋：此條針對承租方就本金部分開具發(fā)票的融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　

　?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　

　　注釋：此條針對承租方未就本金部分開具發(fā)票的融資性售后回租業(yè)務(wù)。

　　

　　對有形動產(chǎn)售后回租老合同明確過渡政策可以繼續(xù)按照“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”(17%)繳納增值稅。對“本金”的處理相應(yīng)明確了兩種方法（扣本金或不扣本金），供納稅人進一步選擇。

　　

　?。?）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　注釋：

　　

　　1、售后回租屬于貸款服務(wù)范圍，貸款服務(wù)的銷售額為提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務(wù)取得的全部價款和價外費用中也不包含本金?？紤]到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務(wù)是沒有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。

　　

　　2、老合同老規(guī)定，4月30日之前簽訂的合同僅針對于有形動產(chǎn)融資性售后回租。具體內(nèi)容都是之前106號文的延續(xù)。

　　

　　3、納稅人資質(zhì)，與106號文變化，寫到實收資本的概念，融資租賃的大前提是要經(jīng)批準(zhǔn)，才能享受差額征稅，商務(wù)部可以授權(quán)省級商務(wù)部審批，條件要一樣，工商制度改革，改為注冊制，注冊資本1.7億，不一定實收資本有這么多，需要實收資本1.7億元，以實現(xiàn)新舊納稅人的平等，沒有達到的，給三個月的過渡期，到期還不行的不能享受差額征稅的規(guī)定（指不得扣除融資利息）。

　　

　　4、融資租賃服務(wù)仍采取差額的方式確定銷售額，允許扣除的項目中刪除保險費和安裝費，主要原因是保險服務(wù)、安裝服務(wù)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購買保險服務(wù)、安裝服務(wù)時已支付或負擔(dān)的增值稅額，可以按規(guī)定作為進項稅額予以抵扣，無需再采取從銷售額中扣除的方式。

　　

　　5、按照上述規(guī)定差額確定銷售額的試點納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，或者屬于滿足（4）點規(guī)定的經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。

　　

　　6、對融資性售后回租服務(wù)繼續(xù)以差額方式確定銷售額。在營改增試點期間，2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（17%）。

　　

　　五、優(yōu)惠政策

　　

　　融資租賃和融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　注釋：基本平移了106號文相關(guān)政策規(guī)定，注意在不動產(chǎn)納入營改增試點以后，售后回租業(yè)務(wù)可以享受即征即退政策的仍然僅限于有形動產(chǎn)的融資性售后回租，不包括不動產(chǎn)的融資性售后回租。

　　

　　新舊變化：

　　

　　1、取消了原政策對融資性售后回租即征即退政策的時間限制；

　　

　　2、對納稅人的注冊資本金額要求調(diào)整為實收資本金額要求，并對未達標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個月的過渡期時間進行了相應(yīng)調(diào)整；

　　

　　3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務(wù)”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)。

　　

　　4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。

　　

　　5、融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

　　

　　六、承租方和出租方的增值稅和企業(yè)所得稅舉例分析

　　

　　舉例：2016和5月10日，A企業(yè)與B企業(yè)簽訂有形動產(chǎn)融資性售后回租合同。A出售設(shè)備給符合條件的出租方B金額100萬，A租回設(shè)備付設(shè)備款100萬加租金20萬，共120萬給B。

　　

　　1、承租方

　　

　　增值稅：根據(jù)總局公告2010年第13號承租方A出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。由于融資性售后回租屬于貸款服務(wù)的范圍，因此承租方A支付租金取得的進項稅額不能抵扣。

　　

　　所得稅：承租人A出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值100萬作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人A支付的20萬屬于融資利息的部分，作為A的財務(wù)費用在稅前扣除。

　　

　　2、出租方

　　

　　增值稅：出租方B以取得的全部價款和價外費用（不含本金）20萬，扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額，稅率為6%，增值稅實際稅負超過3%的部分可享受即征即退。

　　

　　其向承租方A收取的本金100萬，根據(jù)原106號文不得開增值稅專用發(fā)票，可以開普通發(fā)票；根據(jù)新36號文，針對售后回租業(yè)務(wù)中取得的全部價款和價外費用（不含本金）20萬扣除對外支付的利息后的增值部分開具增值稅專用發(fā)票（如是小規(guī)模開普通發(fā)票），本金部分是不需要開具增值稅發(fā)票的。

　　

　　所得稅：出租人B要確認租金收入20萬，并可扣除其支付的與售后回租相關(guān)借款利息。

　　

　　文章來源:小穎言稅

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