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　　國家稅務總局關于售后回租如何繳納印花稅問題的答疑：

　　

　　問題內容：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。如果一項融資租賃業(yè)務既包括借款合同、購銷合同、租賃合同，請問此項業(yè)務如何繳納印花稅，是按一個合同繳稅還是按多個合同繳稅？

　　

　　回復意見：融資租賃合同按《國家稅務總局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字[1988]030號）的規(guī)定，根據(jù)合同所載的租金總額按“合同”稅目計稅貼花。雖然此合同包括借款購銷和租賃等行為，不應將其分開按多個合同計稅。但如果一個合同里對多個不同的行為進行了規(guī)范，如既包含融資租賃業(yè)務，又有與融資租賃無關的購銷業(yè)務，則應按兩個合同計稅貼花。

　　

　　2015年6月，國務院發(fā)布《國務院印發(fā)加快融資租賃業(yè)發(fā)展指導意見》(國辦發(fā)〔2015〕68號)文件，該文件首次提出了對開展融資租賃業(yè)務(含融資性售后回租)簽訂的融資租賃合同，按照其所載明的租金總額比照“借款合同”稅目計稅貼花。

　　

　　《財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知》（財稅[2015]144號）規(guī)定：

　　

　　一、對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

　　

　　二、在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　

　　目前筆者掌握的口徑，稅務機關認可的“售后回租合同”適用“借款合同”繳納印花稅主要是看出租人的資質許可。目前，融資租賃業(yè)屬于許可經(jīng)營行業(yè)，許可部門包括銀監(jiān)會（金融租賃）、商務部（外資融資租賃）、商務部和國家稅務總局（金融租賃以外的內資融資租賃），最近幾年新增加的自貿區(qū)及地方批準設立的“融資租賃公司”，自貿區(qū)審批的租賃公司從事的業(yè)務和其他主管部門批準設立的融資租賃公司業(yè)務基本相同，由于一直沒有明確這類融資租賃公司如何適用，導致各地口徑不相一致。筆者甚至還遇到過，分別按銷售合同和借款合同繳納印花稅的奇葩案例，這種前后矛盾的執(zhí)法口徑，值得執(zhí)法部門深思。而且就目前的征管環(huán)境，稅務機關為了完成稅款征收任務也是蠻拼的，啥都敢忽悠企業(yè)，反正稅款先征收上來再說，以至于有的稅務機關在“國辦發(fā)〔2015〕68號”及“財稅[2015]144號”等文件發(fā)布后，出于執(zhí)法風險考慮，事后還讓企業(yè)提供出租方的資質許可等資料，以達到降低執(zhí)法風險的目的。

　　

　　筆者認為，根據(jù)《合同法》規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃又稱為金融租賃，租賃形式包括直接租賃、回租、轉租賃、委托租賃等融資性租賃業(yè)務。典型的融資租賃包括一個標的物、二個合同和三方當事人。一個標的物是指在融資租賃中二個合同的標的物是同一的，二個合同是指出賣人、出租人（買受人）的租賃物買賣合同和出租人與承租人的租賃合同，三方當事人是指出賣人、出租人和承租人。

　　

　　同時，《金融租賃公司管理辦法》（銀監(jiān)會令2007年第1號）規(guī)定，售后回租業(yè)務，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。售后回租業(yè)務是承租人和供貨人為同一人的融資租賃方式?！敦斦繃叶悇湛偩株P于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。

　　

　　目前，由于融資租賃業(yè)尚屬于許可經(jīng)營行業(yè)，許可部門包括銀監(jiān)會（金融租賃）、商務部（外資融資租賃）、商務部和國家稅務總局（金融租賃以外的內資融資租賃）。根據(jù)《最高人民法院印發(fā)〈關于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定〉的通知》（法發(fā)〔1996〕19號）【已廢止】規(guī)定，出租人不具有從事融資租賃經(jīng)營范圍的，融資租賃合同無效。與交易實踐相比，有關融資租賃的立法則相對滯后。1996年最高人民法院制定發(fā)布了《關于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，1999年《合同法》制定時，也對該規(guī)定的相關內容予以吸收，并在第十四章專章規(guī)定了融資租賃合同，成為審理融資租賃合同糾紛案件的主要法律依據(jù)。2013年11月25日《最高人民法院關于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》經(jīng)最高人民法院審判委員會第1597次會議通過，2014年2月24日中華人民共和國最高人民法院公告予以公布。該《解釋》分融資租賃合同的認定及效力、合同的履行和租賃物的公示、合同的解除、違約責任、其他規(guī)定5部分26條。最高院就頒布此解釋答記者問“問：在融資租賃行業(yè)高度發(fā)展的過程中，租賃物的范圍、租賃的形式不斷拓展，由此也產(chǎn)生了對一些融資租賃合同的性質和效力的爭議。比如，有的合同被認定為借款合同，有的融資租賃公司開展的業(yè)務被認為是影子銀行業(yè)務，還有不少融資租賃交易采取了售后回租的形式，存在是屬于抵押借款合同還是融資租賃合同的爭議。司法解釋對此問題持何態(tài)度？答：對融資租賃行業(yè)實踐中廣泛存在的售后回租交易問題，確實存在合同性質是屬于抵押貸款合同還是融資租賃合同的爭議。考慮到售后回租交易有利于市場主體盤活資產(chǎn)、引導資金服務實體經(jīng)濟，相關監(jiān)管部門的規(guī)章對此類交易形式也已明確認可，且承租人與出賣人相重合并不違反合同法第二百三十七條有關融資租賃合同構成要件的規(guī)定，司法解釋對售后回租合同的融資租賃合同性質予以了認可。但如果出租人與承租人簽訂了售后回租合同，但實際并無租賃物，或者租賃物低值高估，以融資租賃之名，行借款、貸款之實，人民法院仍應按照其實際構成的借款合同關系處理。”

　　

　　“問：實務中，基于部分租賃物的特殊性，有關政府部門就特定租賃物的經(jīng)營許可作出了資質限制。對融資租賃合同中的出租人即租賃公司是否需要取得特定租賃物的經(jīng)營許可以及未取得此類許可所簽訂的融資租賃合同是否有效，均存在不同認識。請問司法解釋對此是如何規(guī)定的？答：對于特定的租賃物，比如醫(yī)療器械設備，因涉及到人民的生命健康安全，有關行政部門就其經(jīng)營許可作出限制是非常必要的。與此同時，也應當看到，融資租賃交易有其特殊性，即出租人在融資租賃交易中主要承擔資金融通的功能，其購買租賃物的目的系提供給承租人使用，而非將租賃物作為其自身從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的工具。因此，從融資租賃交易的本質來看，要求出租人具備特定租賃物的經(jīng)營許可并非必要。從承租人的角度來看，減少對出租人具備此類經(jīng)營許可的限制，也有利于承租人獲得更多的資金支持?；谏鲜鲈颍覀冊谒痉ń忉屩袑Υ俗鞒隽讼鄳囊?guī)定，即根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，承租人對租賃物的經(jīng)營使用應當取得行政許可的，人民法院不應僅以出租人未取得行政許可為由認定融資租賃合同無效。”

　　

　　綜上，筆者認為，金融租賃行業(yè)既然是國家支持鼓勵的行業(yè)，就應該在稅收待遇上一視同仁。應及時明確除“銀監(jiān)會、商務部、商務部和國家稅務總局”之外的監(jiān)管部門批準設立的融資租賃公司印花稅稅目如何適用等問題，此外，由于一些新政的出現(xiàn)，例如營改增等有相應的變化。

　　

　　來源:文刀財稅

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