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　　摘要
　　
　　IFRS16新準則的具體規(guī)定對租賃業(yè)務有何影響？在關上一扇門的同時，有沒有打開一扇窗呢？租賃業(yè)務又何以應對？針對這三個問題，本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會計準則的業(yè)務影響。
　　
　　今年1月，國際會計準則委員會(IASB)頒布了新的租賃會計準則《國際財務報告準則第16號——租賃》（IFRS16），IFRS16新準則將于2019年1月1日生效，屆時將替換現(xiàn)行的《國際會計準則第17號——租賃》(IAS17)。按照財政部會計司2010年印發(fā)的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，我國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與IASB 的進度保持同步，因此，我國租賃會計準則與IFRS16新準則的趨同也將在2019年之前完成。
　　
　　IFRS16新準則相對于IAS17準則變化較大，其指導原則在于要求承租人將租賃入表；而按照IAS17準則，承租人對于經(jīng)營性租賃無需入表，僅在財務報表附注中披露即可。目前，租賃業(yè)務中，承租人按照經(jīng)營性租賃進行會計確認和計量以實現(xiàn)“表外融資”的做法漸成趨勢，IFRS16新準則的出臺將顛覆這一模式。
　　
　　那么，IFRS16新準則的具體規(guī)定對租賃業(yè)務有何影響？在關上一扇門的同時，有沒有打開一扇窗呢？租賃業(yè)務又何以應對？針對這三個問題，本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會計準則的業(yè)務影響。
　　
　　一、 無論融資租賃還是經(jīng)營性租賃，承租人均須確認使用權資產(chǎn)和租賃負債
　　
　　按照現(xiàn)行IAS17準則，承租人對于融資租賃須在資產(chǎn)負債表上確認租賃物資產(chǎn)及負債，并在損益表上計提折舊，確認利息支出；但對經(jīng)營性租賃則無需在資產(chǎn)負債表確認，發(fā)生的租金支出僅作為當期成本計入損益表。
　　
　　IFRS16新準則不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營性租賃，其邏輯在于承租人租入租賃物，對于租賃物有使用權，且該等使用權將會帶來經(jīng)濟利益，該使用權的成本也能可靠計量，符合“資產(chǎn)”的內(nèi)涵，該使用權應確認為一項資產(chǎn)。與此對應，承租人在未來具有對出租人的現(xiàn)實支付義務，構成一項負債。
　　
　　租賃負債的計量則是付款義務即租金和租賃期結束時預計支付款項之和的現(xiàn)值，這與IAS17準則下融資租賃負債的計量基本一致。然而，使用權資產(chǎn)既非一項有形資產(chǎn)，也非一項無形資產(chǎn)，是一個嶄新的概念，如何計量呢？按照IFRS16新準則，使用權資產(chǎn)為租賃負債加上初始直接費用等。在確認資產(chǎn)和負債的基礎上，使用權資產(chǎn)計提折舊，負債則按照攤余成本法計利息支出，這與現(xiàn)行IAS17準則下融資租賃的計量也是一致的。
　　
　　另一方面，對于出租人而言， IFRS16新準則要求仍分類為融資租賃和經(jīng)營性租賃，會計處理基本不變。因此，可以大致理解為，IFRS16新準則實施后，主要變化在于承租人的經(jīng)營性租賃業(yè)務，其會計處理發(fā)生巨大轉(zhuǎn)折，基本可看作視同融資租賃業(yè)務。
　　
　　二、 經(jīng)營性租賃業(yè)務首當其沖
　　
　　長期以來，經(jīng)營性租賃業(yè)務的一大優(yōu)勢即為“表外融資、優(yōu)化報表”，IFRS16新準則使經(jīng)營性租賃相對于銀行信貸、融資租賃在會計上的優(yōu)勢蕩然無存。承租人不得不面對由此帶來的一系列問題。
　　
　　首先，承租人的償債指標受到不利影響，資產(chǎn)、負債雙升導致資產(chǎn)負債率提高，確認負債導致應付利息增加，進而導致利息保障倍數(shù)下降；其次，運營指標受到不利影響，確認使用權資產(chǎn)使總資產(chǎn)變大，進而導致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降；再次，在租賃初期，凈資產(chǎn)及每股收益也受到不利影響，主要原因是使用權資產(chǎn)計提折舊一般使用直線法，但常見的等額租金模式下，租賃初期負債本金償還較少，而利息支出較多，資產(chǎn)的減少高于負債的減少，租賃初期將導致凈資產(chǎn)下降，利息支出沖減利潤，將導致每股收益下降。IFRS16新準則來襲，經(jīng)營性租賃的會計處理不再具有吸引力。
　　
　　三、 融資租賃業(yè)務也受沖擊
　　
　　實踐中，雖然作為出租人的租賃公司將租賃業(yè)務確認為融資租賃，但因為出租人與承租人的外部審計師往往并非同一會計師事務所，對同一筆業(yè)務，出租人確認為融資租賃，但承租人確認為經(jīng)營性租賃的情況客觀存在。同時，融資租賃業(yè)務因其本金的全額清償性，本來就與銀行信貸更為相似，銀行信貸對融資租賃業(yè)務有一定替代性?？紤]這兩方面因素，租賃公司的融資租賃業(yè)務可能也將受到不利影響。
　　
　　四、 租賃公司難以應用會計處理豁免
　　
　　針對承租人入表的要求，IFRS16新準則給出了兩項豁免，一是租賃期短于一年的租賃業(yè)務；二是租賃物價值較低，如低于5,000美元。目前，租賃公司的業(yè)務無論在期限還是價值上一般都不符合上述要求，承租人無法享受豁免。如果將一個租賃期原本為3年的租賃業(yè)務人為割裂為1年期，一方面出租人將會承擔較大風險；另一方面，按照IFRS16新準則，1年租期到期時，如承租人有續(xù)租動機，則租賃期應連續(xù)計算。
　　
　　五、 存量租賃業(yè)務也須按新準則調(diào)整
　　
　　實行新會計準則屬于會計政策變更，為保持同一會計期間會計政策的一致性，在2019年1月1日尚未結清的存量業(yè)務與新發(fā)生業(yè)務一樣，均受新準則約束。IFRS16新準則對存量業(yè)務給出了一項豁免，可以采用簡便實務操作方法，繼續(xù)沿用之前對現(xiàn)有合同是否為租賃所做的評估。但這項豁免僅限于在認定業(yè)務是否屬于租賃時可采用舊準則，對于已確認為租賃的業(yè)務，其會計處理則完全適用新準則?，F(xiàn)行IAS17準則對租賃的認定與IFRS16新準則相差不大，甚至更加寬泛，因此該項豁免對租賃公司意義不大。
　　
　　2019年1月1日，存量租賃業(yè)務須完成舊準則向新準則過渡的相關會計調(diào)整，這項工作是巨大的，也將會對承租人進而對租賃業(yè)務帶來沖擊。
　　
　　作者胡永強，金融學博士、律師、注冊會計師，民生金融租賃業(yè)務規(guī)劃部規(guī)劃經(jīng)理。
　　
　　來源：民生租賃

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