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我之前做過(guò)的一個(gè)山東的項(xiàng)目，就是因?yàn)槔习咫[藏了大量的負(fù)債，結(jié)果造成后期償債、被執(zhí)行等占?jí)含F(xiàn)金流，被活活逼死的。所以我算個(gè)活案例。
 

但是時(shí)光倒轉(zhuǎn)，回到當(dāng)時(shí)的條件之下，我依然認(rèn)為不太可能得出真實(shí)的負(fù)債數(shù)額。為什么呢？我們看看當(dāng)時(shí)企業(yè)隱性負(fù)債藏得多深：
 

 一、 企業(yè)隱性負(fù)債藏得多深？

 

1企業(yè)的隱性負(fù)債來(lái)源于兩點(diǎn)

民間借貸和融資租賃。
 

2民間借貸

主要是老板從典當(dāng)、小額貸、私下拆借來(lái)的資金，毫無(wú)疑問(wèn)，這一塊資金一定是通過(guò)老板的個(gè)人賬戶(hù)進(jìn)的公司運(yùn)營(yíng)體系；
 

3融資租賃

融資租賃（這也是我為什么總說(shuō)融資租賃公司風(fēng)險(xiǎn)管理不到位的原因），一共三家融資租賃公司給企業(yè)貸款，兩家貸款給了企業(yè)母公司（同一實(shí)際控制人控股），只是用企業(yè)做了無(wú)限連帶責(zé)任；另一家融資租賃公司直接借貸給了企業(yè)本身。
 

4借貸給企業(yè)本身的這家融資租賃，不上貸款卡、沒(méi)有辦理資產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)、沒(méi)有辦理工商抵押登記、甚至沒(méi)有收走企業(yè)的設(shè)備發(fā)票。

于是乎，企業(yè)在這家租賃公司的所在省開(kāi)了個(gè)賬戶(hù)，融資租賃款直接進(jìn)這個(gè)賬戶(hù)。下款當(dāng)天，企業(yè)老板即通過(guò)虛假貿(mào)易合同轉(zhuǎn)走資金，然后通過(guò)老板個(gè)人賬戶(hù)流入借款企業(yè)。在企業(yè)的日常對(duì)外提供的報(bào)表中，根本不體現(xiàn)這筆負(fù)債。連財(cái)務(wù)系統(tǒng)中也完全不出現(xiàn)這個(gè)開(kāi)立在外省市的賬戶(hù)。所以，即便我能到企業(yè)財(cái)務(wù)室打開(kāi)她們的電腦查看財(cái)務(wù)軟件，但，查無(wú)可查。
 

5借款給母公司的那兩家融資租賃公司，倒是將母公司的部分設(shè)備辦理了抵押登記手續(xù)，但其賬面也不做任何體現(xiàn)。

借款企業(yè)的賬目上就更沒(méi)有相關(guān)記錄了。而且母公司和子公司所屬地市工商不在一處。因此現(xiàn)場(chǎng)檢查的時(shí)候稍微一漏神，可能就錯(cuò)過(guò)了關(guān)鍵性的證據(jù)。

 

綜上所述，所有的隱性負(fù)債全部在財(cái)務(wù)上體現(xiàn)為股東的現(xiàn)金投入。要么記在“其他應(yīng)付款-股東借款”，要么記在實(shí)收資本（資本公積）里。而且相關(guān)的憑證、銀行對(duì)賬單、記賬毫無(wú)差錯(cuò)。企業(yè)一不向你出示借款合同、二不體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債科目、三不辦理抵押登記手續(xù)，從何查起？
 

時(shí)至今日我仍然在不斷反思，當(dāng)初到底要怎么做才能規(guī)避這個(gè)局面。財(cái)務(wù)上的手段，樓上的大神們都說(shuō)得比較多了，但事實(shí)上，單純依靠財(cái)務(wù)分析是無(wú)法在這個(gè)項(xiàng)目上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的。知乎高手多，大會(huì)計(jì)所接觸的也都是財(cái)務(wù)比較規(guī)范的企業(yè)。但不到地方上去，可能地方上一些法律意識(shí)較為淡薄的老板能干出什么事兒來(lái)你們真的想不到。上面所述的內(nèi)容還算好的，企業(yè)甚至連銀行流水單都敢拿PS直接P一張給我。當(dāng)初我在調(diào)研時(shí)已經(jīng)到財(cái)務(wù)室翻了5天的原始憑證，并直接打開(kāi)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核查，但依然在隱性負(fù)債這個(gè)問(wèn)題上栽了跟頭。直接導(dǎo)致的后果就是我們前腳剛下款，后腳下款賬戶(hù)就被查封，最終我們成了托底的倒霉蛋。（按說(shuō)這企業(yè)規(guī)模也不小了，總資產(chǎn)10來(lái)個(gè)億，但老板是真法盲?。。?/span>

 

二、 要做詳細(xì)的盡調(diào)很重要

 

想過(guò)去，看今朝，我此起彼伏?；厥淄?，我必須承認(rèn)自己的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)仍待提高。但非技術(shù)層面，我也想提出一些觀點(diǎn)，以饗各位知友（我默認(rèn)題主是個(gè)前臺(tái)人員做盡調(diào)的哈）：

 

1親自到銀行打印貸款卡查詢(xún)記錄

在盡調(diào)時(shí)，千千萬(wàn)萬(wàn)記得親自到銀行打印貸款卡查詢(xún)記錄，要詳版的；另外，千千萬(wàn)萬(wàn)記得去工商局查詢(xún)企業(yè)的股權(quán)抵押記錄和動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備）抵押記錄、去房管土管查詢(xún)資產(chǎn)抵押記錄。
 

2無(wú)論上述資產(chǎn)當(dāng)前有沒(méi)有被抵押，都要去查詢(xún)過(guò)往抵押記錄

因?yàn)槟憧梢詫?duì)照過(guò)往抵押記錄來(lái)看貸款卡查詢(xún)信息上的“已結(jié)清貸款記錄”——如果企業(yè)隱瞞了過(guò)往負(fù)債或現(xiàn)有負(fù)債，抵押記錄上一定是有蛛絲馬跡可循的；
 

3如果企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)有的資產(chǎn)都被抵押了出去，那我們?cè)谝欢ǔ潭壬峡梢哉J(rèn)為企業(yè)的隱性負(fù)債較小。

民間借貸公司也不傻，沒(méi)有抵押誰(shuí)敢借大額資金給你？三五百萬(wàn)行，多了恐怕還是要抵押的。（但是不絕對(duì)哈~~某金融租賃公司真的只要了個(gè)母公司信用擔(dān)保就放了1個(gè)多億資金，真事兒?。?/span>
 

4如果一家企業(yè)做過(guò)融資租賃，小心再小心！

搞不清楚企業(yè)現(xiàn)在是否有租賃借款的話，寧可不做這項(xiàng)目?。ㄓ煤弥械蔷W(wǎng)！我當(dāng)時(shí)做項(xiàng)目時(shí)好像還沒(méi)這網(wǎng)站呢）
 

5看老板的為人，這一點(diǎn)萬(wàn)分重要！

一個(gè)總喜歡含糊其辭，或者你說(shuō)什么他都點(diǎn)頭說(shuō)好好好的，千萬(wàn)小心??！說(shuō)好的都是看熱鬧的，挑毛病的是真主顧，記住！
 

6第一次見(jiàn)面握手時(shí)就給你90度一鞠躬到底的，小心！

一開(kāi)始就把自己放在一個(gè)特別卑微位置的人，跟你位置互換時(shí)，會(huì)把你放的比他還卑微；
 

7很多人不愿意要借款公司的股權(quán)質(zhì)押，認(rèn)為沒(méi)有實(shí)際意義，寧可拿房子拿地。

對(duì)此，我持反對(duì)意見(jiàn)。當(dāng)然，房子地我也要，但條件允許的話，務(wù)必拿到企業(yè)100%股權(quán)質(zhì)押，尤其是你覺(jué)得有些吃不準(zhǔn)的企業(yè)。因?yàn)樵诤罄m(xù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行處置時(shí)，實(shí)際上單純的拍賣(mài)房產(chǎn)土地，意義都不大。只有把這個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體處置掉，才是有價(jià)值的，所以，相信我，這時(shí)候股權(quán)比土地房產(chǎn)都重要！
 

8核查老板的資產(chǎn)形成過(guò)程

他怎么發(fā)家的，第一桶金怎么來(lái)的，在他向你發(fā)出融資需求之前，他到底有多少資產(chǎn)積累，能不能出得起項(xiàng)目資本金，關(guān)聯(lián)企業(yè)有多少利潤(rùn)，有沒(méi)有對(duì)外的負(fù)債，借款企業(yè)有沒(méi)有做無(wú)限連帶責(zé)任保證。這是個(gè)系統(tǒng)問(wèn)題，但卻最最重要。千萬(wàn)別忽視擔(dān)保！很多借款企業(yè)看上去都不錯(cuò)，但實(shí)質(zhì)上對(duì)外是做了擔(dān)保的。稍不留神，查封資產(chǎn)的就過(guò)來(lái)了，你還沒(méi)脾氣，所以，千萬(wàn)小心?。?！
 

三、 從資產(chǎn)負(fù)債表的順序來(lái)說(shuō)隱藏性負(fù)債

 

我對(duì)于“隱藏性負(fù)債”的理解就是潛虧。而潛虧一般來(lái)說(shuō)是由于虛增資產(chǎn)和少計(jì)負(fù)債造成的，對(duì)于以清查潛虧作為審計(jì)的目的的審計(jì)活動(dòng)通常是用于收購(gòu)的凈資產(chǎn)審計(jì)或置出資產(chǎn)審計(jì)等。

 

虛增資產(chǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)主要包括兩個(gè)方面：

一是資產(chǎn)本身不實(shí)，即真實(shí)性；

而是資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，即準(zhǔn)確性。

 

1貨幣資金

從真實(shí)方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金賬戶(hù)和銀行賬戶(hù)的真實(shí)性的確是有由銀行或存放機(jī)構(gòu)來(lái)保證。但其價(jià)值尤其是銀行賬戶(hù)余額和企業(yè)賬面金額往往是存在差異的，是要通過(guò)企業(yè)來(lái)進(jìn)行銀行賬戶(hù)的未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整來(lái)確保準(zhǔn)確性的。如果存在大額和長(zhǎng)期的銀行未達(dá)賬項(xiàng)，則有可能存在余額不實(shí)的情況。如果該賬戶(hù)的未達(dá)賬項(xiàng)占該賬戶(hù)余額較大的比重，那恐怕連真實(shí)性都要被懷疑。
 

2短期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

從真實(shí)性來(lái)說(shuō)，同樣是由存放投資款的金融機(jī)構(gòu)來(lái)確保真實(shí)性。但是如果沒(méi)有這些金融機(jī)構(gòu)提供的交易流水清單和資金流水清單，對(duì)投資項(xiàng)目的真實(shí)性仍然是無(wú)法確信的。很多生產(chǎn)型、制造業(yè)企業(yè)，通常進(jìn)行金融投資只是為了對(duì)大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對(duì)他們而言，對(duì)于金融投資他們沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的人員和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)以及成熟合規(guī)的賬務(wù)處理手段，在這個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，是很平常的事情。單單一項(xiàng)對(duì)金融企業(yè)很簡(jiǎn)單的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)很多制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都是需要請(qǐng)外援的，更何況是比這更需要復(fù)雜判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)了。

 

說(shuō)到這里，就不能不提及對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性的重要環(huán)節(jié)-八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提了。對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是保證財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則的最佳保證，卻也是不少企業(yè)調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的得意手段。對(duì)于報(bào)表使用人來(lái)說(shuō)，八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分是判斷該財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的重要標(biāo)尺。但由于企業(yè)行業(yè)因素和運(yùn)營(yíng)周期不同，不同行業(yè)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)存在巨大差異。所以不能一概而論。在這一點(diǎn)上，三水在應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)方面已經(jīng)說(shuō)的很清楚了，我就不多說(shuō)了。

 

3其他應(yīng)收款

對(duì)于很多企業(yè)而言，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款實(shí)際上是最能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在潛虧的科目。因?yàn)榇蟛糠痔撛鲑Y產(chǎn)的手段都集中在其他應(yīng)收款，最常見(jiàn)的手法就是費(fèi)用掛賬。大部分在企業(yè)做過(guò)的同事都知道，企業(yè)非常慣用的手法就是以未收到發(fā)票為緣由，對(duì)于在當(dāng)期已經(jīng)形成費(fèi)用的支出作為其他應(yīng)收款核算。虛增債權(quán)又不提取相應(yīng)的負(fù)債，以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。

 

還有一種情況卻不是企業(yè)刻意為之，而是沒(méi)有辦法。比如很多企業(yè)都對(duì)于銷(xiāo)售人員定下回款獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)，有部分企業(yè)這方面做的比較嚴(yán)格。比如要求銷(xiāo)售人員必須收回所有的貨款，才能據(jù)此計(jì)算銷(xiāo)售提成，否則哪怕有一家回款收不回來(lái)，銷(xiāo)售員10家的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)就都不給計(jì)算。在此情況下，銷(xiāo)售人員只能增加銷(xiāo)售借款的金額和延長(zhǎng)歸還的期限，以用于催收。而各級(jí)銷(xiāo)售主管為了安撫員工，也只能對(duì)此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計(jì)，造成債權(quán)的虛增。
 

還有就是其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策的判斷，很多企業(yè)把業(yè)務(wù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策和與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策等同起來(lái)。但其實(shí)這是不合適的，對(duì)于其他應(yīng)收款出現(xiàn)部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠(yuǎn)高于應(yīng)收賬款，而且?guī)て谝矔?huì)相差很大。采用同樣的計(jì)提政策，有可能會(huì)造成負(fù)債的少計(jì)。

 

4存貨

存貨的真實(shí)性不盤(pán)點(diǎn)是看不出來(lái)的，雖然說(shuō)盤(pán)點(diǎn)是最基本的審計(jì)手段，但往往正是由于最基本的都沒(méi)做好就會(huì)出現(xiàn)重大的審計(jì)失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計(jì)人員聽(tīng)企業(yè)的人說(shuō)存貨都放在防空洞里，怕危險(xiǎn)就沒(méi)敢下去親自盤(pán)點(diǎn)，結(jié)果就出事情了。

 

存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足的事情則是因行業(yè)而異，三水提了一個(gè)電子消費(fèi)品的例子，所以我也就不多說(shuō)了。
 

我只提一個(gè)事情，就是退貨！
 

這是能夠體現(xiàn)出企業(yè)是否存在少提負(fù)債的一個(gè)方面，是否做足了預(yù)計(jì)負(fù)債。如果企業(yè)只是發(fā)生了零星的退貨，那還好說(shuō)一些，只需要查看這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對(duì)于賠償?shù)牟糠郑?span style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important; color: red;">企業(yè)是否根據(jù)這些賠償條款做了預(yù)計(jì)負(fù)債。
 

如果企業(yè)近幾年連續(xù)發(fā)生退貨，那就要根據(jù)歷年賠償?shù)那闆r和當(dāng)期銷(xiāo)售量的占比，預(yù)提出每年的退貨費(fèi)用，并關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平是否發(fā)生了變化，以適當(dāng)調(diào)高或調(diào)低該預(yù)計(jì)的比例。

 

5長(zhǎng)期資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的資產(chǎn)項(xiàng)目真實(shí)性一般可以由被投資企業(yè)的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)確保，至于準(zhǔn)確性則需要來(lái)計(jì)算企業(yè)在被投資單位的所占權(quán)益來(lái)確定。但如果只是參股，并且被投資單位不公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，則這部分投資的價(jià)值則無(wú)法保證準(zhǔn)確性。

 

無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性比較好判斷，看看專(zhuān)利說(shuō)明書(shū)或者專(zhuān)利局發(fā)的證明文件就可以了。但不排除有沈先生說(shuō)的那種情況，專(zhuān)利虛評(píng)高對(duì)價(jià)值的影響還不是特別大，但是土地使用權(quán)虛評(píng)高企，對(duì)企業(yè)的影響就非常大了。而且正如沈先生所言，這個(gè)環(huán)節(jié)，主觀因素太多，非常容易被人操控。
 

而且對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)的更新是非常迅速的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限一旦被設(shè)定的過(guò)長(zhǎng)，那么出現(xiàn)減值準(zhǔn)備的可能性就在增大。

 

6負(fù)債科目

其實(shí)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，費(fèi)用計(jì)提不足的判斷是一個(gè)非常簡(jiǎn)單的工作。因?yàn)榕f準(zhǔn)則要求所有涉及費(fèi)用預(yù)提的項(xiàng)目都必須提足，就算你一分錢(qián)都不給職工買(mǎi)蘋(píng)果，職工福利費(fèi)也要按照14%的工資比例進(jìn)行預(yù)提。但新準(zhǔn)則下，費(fèi)用都是按實(shí)際列支。所以關(guān)注的重點(diǎn)就轉(zhuǎn)移為與業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用是否被足額預(yù)提了。

 

比如，生產(chǎn)和制造業(yè)企業(yè)每年的裝卸和運(yùn)輸費(fèi)用都會(huì)很大，但是運(yùn)輸公司（尤其是快遞公司）通常都是轉(zhuǎn)過(guò)年來(lái)的4-5月份才和企業(yè)結(jié)上年的費(fèi)用，在結(jié)費(fèi)用之前這些人連回單都不會(huì)給企業(yè)。對(duì)于一些財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬較早的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這部分費(fèi)用就需要預(yù)提出來(lái)。銷(xiāo)售提成也是如此。
 

當(dāng)然，如果在報(bào)告期發(fā)生了訴訟，相應(yīng)的預(yù)計(jì)損失也要被預(yù)提出來(lái)。
 

綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財(cái)務(wù)報(bào)表使用人結(jié)合企業(yè)的具體情況、行業(yè)因素、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況、外部機(jī)構(gòu)的文件支持甚至原始單據(jù)才能夠做出判斷的。僅僅依據(jù)歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，除非你對(duì)該公司所處的行業(yè)侵淫多年，深知其中利弊，單看費(fèi)用占收入的比例變化就能察覺(jué)問(wèn)題。那也僅僅是給你一個(gè)懷疑的思路，沒(méi)有其他的條件，無(wú)法支持你的判斷。

　　來(lái)源：洞見(jiàn)資本研究院