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　　12月7日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第21號——租賃》（下稱“新租賃準則”）。財政部會計司有關(guān)負責人在答記者問中指出，新租賃準則在租賃定義和識別、承租人會計處理方面作了較大修改，出租人會計處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。

　　

　　01 | 主要涉及四大變動

　　

　　新租賃準則主要從四個方面做了修訂：

　　

　　（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內(nèi)容。

　　

　?。ǘ┤∠凶馊私?jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

　　

　　（三）改進承租人后續(xù)計量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計處理。

　　

　?。ㄋ模┴S富出租人披露內(nèi)容，為報表使用者提供更多有用信息。

　　

　　點評：按照以往租賃會計準則，承租人對于經(jīng)營性租賃無需在資產(chǎn)負債表確認，發(fā)生的租金支出僅作為當期成本計入損益表。財政部解釋，新租賃準則的修訂，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進行表外融資的機會，可以更為全面真實反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。

　　

　　零壹租賃智庫認為，新租賃準則實施后，承租人通過經(jīng)營性租賃“表外融資、優(yōu)化報表”的優(yōu)勢將不復(fù)存在。承租人將面臨由此帶來的總資產(chǎn)變大、資產(chǎn)負債率提高等問題。

　　

　　出租人的融資租賃與經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)在會計處理上基本遵循以往的租賃會計準則。由于對出租人而言經(jīng)營性租賃的優(yōu)勢不再，開展融資租賃業(yè)務(wù)又與銀行的信貸業(yè)務(wù)類似，融資租賃公司的競爭壓力將進一步加大。

　　

　　02 | 不適用版權(quán)、專利租賃及不可再生資源租賃

　　

　　新租賃準則提出，準則適用于所有租賃，但下列各項除外：

　　

　　（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

　　

　?。ǘ┏鲎馊耸谟璧闹R產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

　　

　　勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準則。

　　

　　無形資產(chǎn)租賃的案例逐漸增加，能源租賃涉及較為復(fù)雜的價值認定，難以采用統(tǒng)一的計量標準。新租賃準則的出臺未對其會計處理作出修訂。

　　

　　03 | 從時間和方法上分兩種過渡

　　

　　在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則（包括A股上市公司）的企業(yè)自2021年1月1日起施行。

　　

　　母公司或子公司在境外上市且按照國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制其境外財務(wù)報表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準則，但不應(yīng)早于其同時執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計準則第14號——收入》的日期。

　　

　　并且，鑒于租賃準則新舊變動較大，新租賃準則為企業(yè)提供了兩種過渡方法：

　　

　　一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時，在第二種方法下提供了多項簡化處理安排。

　　

　　來源：零壹租賃智庫