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　　來源 | 中建投租賃

　　

　　2022年7月1日，《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》）正式實施。這也標志著執(zhí)行了34年的《中華人民共和國印花稅暫行條例》正式退出歷史舞臺。與此同時，相關(guān)政策文件也接連出臺：《關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》《關(guān)于終止代征印花稅有關(guān)事宜的公告》《關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》《關(guān)于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關(guān)事項的公告》四份文件分別就印花稅法執(zhí)行口徑、優(yōu)惠政策的銜接等問題進行了解釋。

　　

　　《印花稅法》的頒布完成了印花稅的征管法制化，進一步減輕了企業(yè)稅負，征收管理更加科學規(guī)范，一些常見爭議問題也有了清晰答案。那么對于融資租賃企業(yè)來說，應(yīng)當重點關(guān)注哪些方面呢？

　　

　　01.

　　

　　融資租賃企業(yè)適用的《印花稅法》相關(guān)條例

　　

　　從主營業(yè)務(wù)看印花稅適用稅目

　　

　　按照《印花稅法》的稅目稅率表，融資租賃企業(yè)根據(jù)主營業(yè)務(wù)類型的不同適用不同的稅目。融資租賃直租賃業(yè)務(wù)適用的稅目為“買賣合同”和“融資租賃合同”；融資租賃回租業(yè)務(wù)適用的稅目為“融資租賃合同”；經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)適用的稅目則為“買賣合同”和“租賃合同”。

　　

　　除此之外，融資租賃企業(yè)發(fā)生的融資業(yè)務(wù)，則需要根據(jù)合同類型及出借人的類別來判斷印花稅的適用稅目。融資租賃企業(yè)與銀行金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)簽訂的貸款合同按照“借款合同”稅目繳納印花稅；簽訂的保理合同、票據(jù)承兌合同、賬戶透支合同、企業(yè)發(fā)行債券的信托合同等以及與非銀行業(yè)借款機構(gòu)及銀監(jiān)局批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)簽訂的借款合同則無需繳納印花稅。

　　

　　從合同類型看印花稅的計稅依據(jù)及稅率

　　

　　《印花稅法》規(guī)定，“應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。”依據(jù)印花稅稅目稅率表，“買賣合同”的稅金為價款金額的萬分之三，“融資租賃合同”的稅金為租金金額的萬分之零點五，“租賃合同”的稅金為租金的千分之一，“借款合同”的稅金為借款金額的萬分之零點五。

　　

　　從周期選擇看印花稅的納稅期限

　　

　　根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，除證券交易印花稅按周解繳外，其余企業(yè)的印花稅按季、按年或者按次計征。融資租賃企業(yè)若實行按季、按年計征的，應(yīng)當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款；融資租賃企業(yè)實行按次計征的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

　　

　　02.

　　

　　融資租賃企業(yè)需重點關(guān)注的事項

　　

　　針對《印花稅法》與融資企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的政策變化，融資租賃企業(yè)需關(guān)注以下四個方面。

　　

　　根據(jù)應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)調(diào)整合同價款列示方式

　　

　　在此前的《暫行條例》中對于印花稅的計稅依據(jù)并沒有明確規(guī)定，融資租賃企業(yè)通常會以合同的全部含稅價款作為印花稅計稅依據(jù)，避免少繳風險。新的《印花稅法》中明確規(guī)定“應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款”。因此，融資租賃企業(yè)若能在簽訂的合同價款中列明價款所包含的增值稅稅款，則增值稅稅款對應(yīng)的合同金額可以免交增值稅。建議融資租賃企業(yè)根據(jù)企業(yè)實際情況，綜合客戶對價稅分列合同的認可度、應(yīng)稅憑證出具系統(tǒng)改造的成本等因素考慮是否可以合理節(jié)省企業(yè)該部分印花稅金。

　　

　　關(guān)注租后事項變更帶來的印花稅補繳、退還事宜

　　

　　2022年6月12日發(fā)布的《關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》中明確了有關(guān)應(yīng)稅憑證金額變動的規(guī)定，特別是因為變動導(dǎo)致多繳稅款的，多繳的部分可向稅務(wù)局申請退還。對融資租賃企業(yè)來說，一方面應(yīng)關(guān)注由于租賃合同變更導(dǎo)致應(yīng)收租金增加的情況，應(yīng)在合同變更時補繳印花稅，避免少繳稅金的風險。另一方面，對于提前結(jié)清的融資租賃合同，若租金減少的則可以申請退還或者抵繳印花稅。

　　

　　根據(jù)印花稅計征方式合理安排申報頻率

　　

　　《印花稅法》取消了按月申報，融資租賃企業(yè)可以改為按季、按年或者按次計征。納稅頻次的降低，一定程度上減輕了企業(yè)財務(wù)人員的工作負擔，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適合企業(yè)的申報方式。對于融資租賃主體企業(yè)而言，因為合同簽訂的頻率較高，可以選擇按季計征，在季度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。對于融資租賃公司下設(shè)的特殊目的公司，考慮合同的簽訂發(fā)生頻率不高，可以選擇按次計征或按年計征，在應(yīng)稅憑證書立之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。

　　

　　及時辦理小微企業(yè)印花稅稅收優(yōu)惠

　　

　　2022年3月4日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》。公告規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶自2022年1月1日至2024年12月31日期間可在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅等“六稅兩費”。如融資租賃企業(yè)下設(shè)的特殊目的公司為小微企業(yè)，可根據(jù)該公告規(guī)定享受印花稅減征50%的稅收優(yōu)惠，已經(jīng)繳納的2022年第一季度稅費也可以申請退稅。#p#分頁標題#e#

　　

　　總體來說，印花稅的征稅范圍為企業(yè)常見的業(yè)務(wù)類型，但規(guī)定的細化也對企業(yè)的印花稅管理提出了很高要求，需要企業(yè)前中后臺聯(lián)動，及時準確地匯總合同書立，靈活地管理全生命周期信息。除此之外，融資租賃企業(yè)需及時關(guān)注稅法相關(guān)政策法規(guī)以及實際的征管要求變化，既要嚴格遵守相關(guān)法律和政策的規(guī)定以規(guī)避稅務(wù)風險，也要及時研究相應(yīng)的稅法優(yōu)惠政策，通過合理的稅務(wù)規(guī)劃降低企業(yè)稅收成本并享受稅收優(yōu)惠。