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　　某股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為進(jìn)行技術(shù)改造，需更新一條自動(dòng)化生產(chǎn)流水線，而該地區(qū)的某融資公司(經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，簡稱“B公司”)可以提供A公司所需要的生產(chǎn)線。根據(jù)A公司的具體要求，B公司的設(shè)備來源可以從兩個(gè)方面考慮：從國外購進(jìn)，該生產(chǎn)線的價(jià)值為1 200萬元，境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì)300萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為30萬元。從國內(nèi)購買同類生產(chǎn)線價(jià)格為1228.5萬元(含增值稅)，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)30萬元，國內(nèi)借款利息22.5萬元。B公司也可以用兩種方式經(jīng)營：一是融資租賃。B公司與A公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1 800萬元，租賃期為8年，A公司每年年初支付租金225萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15萬元(殘值)。二是經(jīng)營租賃。B公司與A公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期8年，租金總額1 530萬元，A公司每年年初支付租金191.25萬元，租賃期滿，B公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為300萬元。作為一家專業(yè)的融資租賃企業(yè)，B公司可從兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃(金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%)。

　　

　　方案一：從事融資租賃業(yè)務(wù)，按營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”中的“融資租賃”稅目征收營業(yè)稅。選擇從境外購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅＝［(1800＋15)-(1200＋300＋30)］×5%＝14.25(萬元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：14.25×(7%＋3%)＝1.425(萬元)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。應(yīng)繳納印花稅＝1800×0.5/10 000＝0.09(萬元)所以B公司獲利是：1800＋15-1530-14.25-1.425-0.09＝269.235(萬元)選擇從境內(nèi)購買：應(yīng)繳納營業(yè)稅＝［(1800＋15)-(1228.5＋30＋22.5)］×5%＝26.7(萬元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加＝26.7×(7%＋3%)＝2.67(萬元)應(yīng)繳納印花稅＝1 800×0.5/10 000＝0.09(萬元)所以，B公司獲利是：1800＋15-1281-26-2.67-0.09＝504.54(萬元)因此，雖然境外購買設(shè)備的實(shí)際成本抵扣的營業(yè)額更多，還可以少繳一部分營業(yè)稅，但選擇從國內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下應(yīng)選擇從國內(nèi)購買設(shè)備。

　　

　　方案二：從事經(jīng)營租賃，按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣成本費(fèi)用支出。應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1530×5%＝76.5(萬元)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加＝76.5×(7%＋3%)＝7.65(萬元)由于租賃合同的印花稅率為1‰;，所以應(yīng)繳納印花稅＝1530/1000＝1.53(萬元)B公司獲利是：1530＋300-1281-76.5-7.65-1.53＝462.12(萬元)因此，B公司采用融資租賃方式從國內(nèi)購買設(shè)備稅負(fù)更低，綜合收益更高。通過案例點(diǎn)評(píng)：租賃作為一種特殊的籌資方式，是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。租賃可分為兩種形式：①經(jīng)營性租賃(也稱服務(wù)租賃)，即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃，由出租企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、工具等，供用戶選擇使用，出租企業(yè)一般收取較高的租金。②融資性租賃(也稱金融租賃)，這種形式在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類型的籌資方式。出租企業(yè)對(duì)承租企業(yè)以提供類似信貸資金的方式，按承租企業(yè)所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件提供設(shè)備，以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。融資租賃具有以下特點(diǎn)：出租人在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有優(yōu)先承購權(quán)；租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75%；最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的90%。租賃可以給出租人和承租人雙方帶來利益。對(duì)承租人來說，一是只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長期擁有機(jī)器設(shè)備墊支資金，避免了因短期資金集中支付而給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營不當(dāng)時(shí)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；二是承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。對(duì)出租人來說，由于其擁有較為充裕的資金，從事租賃業(yè)務(wù)可以獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本的增值。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)租給另一企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。因此，租賃的稅務(wù)籌劃不單是承租企業(yè)要考慮的，對(duì)出租方來說也存在著因租賃方式不同，稅收負(fù)擔(dān)差異的比較、選擇，并通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的問題。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國外進(jìn)口設(shè)備，也可以選擇購買國內(nèi)設(shè)備。因?yàn)樵诮?jīng)營過程中發(fā)生的利息支出可以在稅前扣除(無論是向境外金融機(jī)構(gòu)借款，還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款)，這就意味著出租人在開展融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)擁有了更多的選擇權(quán)。但是，由于進(jìn)貨渠道不同，其成本必然存在差異。出租方可以比較這兩種情況下所承擔(dān)實(shí)際成本總額的大小，從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。與此同時(shí)，融資租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，而經(jīng)營性租賃則不然。我國稅法規(guī)定，經(jīng)營租賃應(yīng)按營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"中的"租賃業(yè)"征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外收費(fèi)，也就是說，不得扣除經(jīng)營過程中的成本費(fèi)用支出。因此，對(duì)于企業(yè)而言，選擇融資租賃還是經(jīng)營租賃，其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，企業(yè)可以對(duì)這兩種方式的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比較，從而作出選擇。