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　　作為保障與推動(dòng)融資租賃飛躍發(fā)展的重要一環(huán),與航空租賃密切相關(guān)的財(cái)稅政策近兩年來(lái)發(fā)生了很多變化。

　　

　　在稅收層面,2016年,《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》以及涉及資管產(chǎn)品的《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))陸續(xù)出臺(tái);而進(jìn)一步對(duì)資管行業(yè)增值稅繳納提出明確規(guī)范的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2017]56號(hào))也在今年上半年發(fā)布。

　　

　　在會(huì)計(jì)層面,2016年,新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)正式實(shí)施,而新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正在醞釀修訂中,預(yù)計(jì)將于2019年實(shí)施。

　　

　　新準(zhǔn)則落實(shí)對(duì)航空租賃產(chǎn)生哪些影響？

　　

　　天津東疆保稅港區(qū)管理委員會(huì)主任沈蕾表示,新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)與后續(xù)稅法調(diào)整息息相關(guān),如新準(zhǔn)則中,使用權(quán)資產(chǎn)如何納稅,利息費(fèi)用前重后輕的情況下如何處置、如何進(jìn)行稅前抵扣以及匯兌損益風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)來(lái)承擔(dān)等問(wèn)題。

　　

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司副處長(zhǎng)馮翠平表示:“新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上的影響不言而喻,經(jīng)營(yíng)上可能也會(huì)有一些影響,對(duì)于承租人來(lái)講要權(quán)衡一下,喪失表外優(yōu)勢(shì)之后,是買還是租,這個(gè)成本要再去比較,可能會(huì)影響租或購(gòu)的決策。”

　　

　　從報(bào)表來(lái)看,上海吉祥航空股份有限公司財(cái)務(wù)部副總經(jīng)理曹洪利也表示,新準(zhǔn)則對(duì)航空公司的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等都會(huì)有影響,資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升,所有者權(quán)益會(huì)下降,不過(guò),對(duì)凈利潤(rùn)的影響不是很大。

　　

　　“對(duì)于承租人來(lái)說(shuō),為了實(shí)施新的準(zhǔn)則,需要做一些準(zhǔn)備。”馮翠平強(qiáng)調(diào),首先要跟投資人、債權(quán)人溝通、說(shuō)明情況。另外,內(nèi)部對(duì)于租賃合同的管理,包括信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、人員培訓(xùn)、薪酬等都需要提前進(jìn)行考量與調(diào)整。

　　

　　而對(duì)于出租人來(lái)說(shuō),馮翠平表示,新準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較小,但因會(huì)影響承租人決策,承租人可能會(huì)選擇買而不是租,整個(gè)出租人的業(yè)務(wù)會(huì)面臨縮減。另外,新準(zhǔn)則要求對(duì)會(huì)計(jì)處理差別很大的租賃和服務(wù)進(jìn)行拆分,在拆分過(guò)程中,承租人會(huì)獲得更多關(guān)于租賃合同的定價(jià)信息,增強(qiáng)其溢價(jià)能力,出租人的邊際利潤(rùn)可能會(huì)受到一些影響。

　　

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則的變化對(duì)于出租方影響不大,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身而言,對(duì)承租方的影響在于模式的變化,而非會(huì)計(jì)處理。

　　

　　在曹洪利看來(lái),每一家航空公司的情況不一樣,其經(jīng)營(yíng)性租賃機(jī)隊(duì)比例、資產(chǎn)規(guī)模各不相同,在新準(zhǔn)則下所受的影響也會(huì)不太一樣。整體而言,新準(zhǔn)則將不會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃市場(chǎng)產(chǎn)生較大影響。

　　

　　稅收政策持續(xù)完善

　　

　　除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變,在稅收層面,2016年全面推開(kāi)的“營(yíng)改增”試點(diǎn),也給航空租賃的發(fā)展帶來(lái)了新的影響。

　　

　　潘明忠表示,在戰(zhàn)術(shù)層面上,雖然交易結(jié)構(gòu)和體系日漸豐富和完善,但競(jìng)爭(zhēng)日漸白熱化,同時(shí)利差空間在不斷縮小,資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)也在加劇。國(guó)內(nèi)飛機(jī)租賃的實(shí)踐中,各類圍繞稅收、政策產(chǎn)生的以愛(ài)爾蘭先發(fā)地區(qū)為模板進(jìn)行的改革,為國(guó)內(nèi)公司拓展國(guó)際市場(chǎng)爭(zhēng)取了空間。

　　

　　在“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面執(zhí)行一年多來(lái),融資租賃企業(yè)不斷發(fā)展壯大,經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)模式逐漸拓寬。

　　

　　稅收政策的大幅度變化與持續(xù)完善,在推動(dòng)航空租賃國(guó)際化進(jìn)程中發(fā)揮積極作用的同時(shí),令租賃企業(yè)在管理上更加注重對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的把控。不過(guò),在“營(yíng)改增”執(zhí)行的過(guò)程中,租賃公司也出現(xiàn)了各種各樣需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題。

　　

　　稅收政策的調(diào)整,還原了融資租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)。在銷售額的問(wèn)題上,天津東疆保稅港區(qū)國(guó)稅局副調(diào)研員曹穎強(qiáng)調(diào),融資租賃直租銷售額的變化在扣除項(xiàng)目中,而回租的銷售額已不包含本金的部分。另外,銷售額是全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用,價(jià)外費(fèi)用這一部分包括了提供服務(wù)收取價(jià)款以外的所有費(fèi)用。

　　

　　針對(duì)行業(yè)較為關(guān)注的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題,曹穎明確表示,代扣代繳增值稅可以憑完稅憑證在進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣,而貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　

　　租賃ABS財(cái)稅問(wèn)題待解

　　

　　沈蕾直言,受全球流動(dòng)性緊縮影響,境內(nèi)外融資成本不斷上升,加之匯率波動(dòng)影響,融資難、融資貴等問(wèn)題困擾著租賃企業(yè)。特別是今年受全國(guó)中長(zhǎng)期外債切塊規(guī)模影響,企業(yè)境外發(fā)債受到制約,使租賃公司的融資環(huán)境更加緊張。

　　

　　資產(chǎn)證券化已被業(yè)內(nèi)視為是緩解融資租賃公司融資難題、改善融資過(guò)度依賴股東增資與銀行資金供給的一條有效出路。

　　

　　而在探索發(fā)行ABS項(xiàng)目的過(guò)程中,作為原始權(quán)益人將租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),要不要開(kāi)票等種種問(wèn)題一直是行業(yè)頻頻討論的話題,飛機(jī)航空租賃下的ABS項(xiàng)目同樣也面臨著這些問(wèn)題。

　　

　　北京市圣大律師事務(wù)所主任律師匡雙禮表示,根據(jù)財(cái)稅140號(hào)、2號(hào)和56號(hào)文,ABS把應(yīng)收租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓或者委托給信托、資管產(chǎn)品這樣的一個(gè)過(guò)程,已定性為一個(gè)融資行為。

　　

　　那么,租賃公司作為原始權(quán)益人通過(guò)ABS進(jìn)行融資付出的利息支出,在整個(gè)稅收抵扣鏈條中,利息扣減部分是否能夠納入,應(yīng)如何納入也是租賃公司面臨的新問(wèn)題。若不能夠直接扣減,融資成本的提高對(duì)于租賃公司來(lái)說(shuō)也是非常不利的。對(duì)此,業(yè)內(nèi)人士希望能夠進(jìn)一步明確相關(guān)問(wèn)題,期待在稅收領(lǐng)域有更多的政策支持。