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　　經(jīng)營租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的日常維護，并將日常維護的相關(guān)費用進入當期費用，而不能對其提取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合同約定的租賃費，均勻在各月提取，借記“制造費用”，貸記“其他應付款——應付經(jīng)營租賃款”，

　　

　　作為租賃而言，有融資租賃與經(jīng)營租賃之分，兩者總而言之都屬于租賃范疇，但其實質(zhì)而言有很大的區(qū)別，不僅是形式和手續(xù)辦理等，更重要的是兩者所起作用和相關(guān)制度的規(guī)定都有很大的區(qū)別，同時，在財務處理上也有區(qū)別。

　　

　　"經(jīng)營租賃"與"融資租賃"的含義區(qū)別

　　

　　經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)，又稱臨時租賃，是指在固定資產(chǎn)所有權(quán)不變的情況下，將企業(yè)的固定資產(chǎn)使用權(quán)進行有價轉(zhuǎn)讓的一種方式。資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。支付租金形成的是費用，所以，不在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。而融資租賃，是指企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)需要增添設(shè)備，而向經(jīng)營融資租賃業(yè)務的公司租賃的固定資產(chǎn)，租賃期滿，固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)給租賃企業(yè)。形成的負債，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目中。

　　

　　融資租賃固定資產(chǎn)雖然從法律形式上講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等。所以，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)將融資租賃固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)企業(yè)對其沒有擁有權(quán)也沒有控制權(quán)，不符合資產(chǎn)的定義，同時一般租期很短，所以不視為企業(yè)的資產(chǎn)進行核算。能否核算的關(guān)鍵就在于在租期內(nèi)是否存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移。有轉(zhuǎn)移的就是經(jīng)營租賃，沒轉(zhuǎn)移的就是融資租賃。在做會計報表的時候差別就很大了。

　　

　　兩者判斷方法不同

　　

　　融資租賃資產(chǎn)是屬于專業(yè)租賃公司購買，然后租賃給需要使用的企業(yè)，同時，該租賃資產(chǎn)行為的識別標準，一是租賃期占租賃開始日該項資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上；二是支付給租賃公司的最低租賃付款額現(xiàn)值等于或大于租賃開始日該項資產(chǎn)帳面價值的90%及以上；三是承租人對租賃資產(chǎn)有優(yōu)先購買權(quán)，并在行使優(yōu)先購買權(quán)時所支付購買金額低于優(yōu)先購買權(quán)日該項租賃資產(chǎn)公允價值的5%；四是承租人有繼續(xù)租賃該項資產(chǎn)的權(quán)利，其支付的租賃費低于租賃期滿日該項租賃資產(chǎn)正常租賃費的70%。總而言之，融資租賃其實質(zhì)就是轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，某種意義上講對于確定要行使優(yōu)先購買權(quán)的承租企業(yè)，融資租賃實質(zhì)上就是分期付款購置固定資產(chǎn)的一種變通方式，但要比直接購買高得多。而對經(jīng)營租賃則不同，僅僅轉(zhuǎn)移了該項資產(chǎn)的使用權(quán)，而對該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬卻沒有轉(zhuǎn)移，仍然屬于出租方，承租企業(yè)只按合同規(guī)定支付相關(guān)費用，承租期滿的經(jīng)營租賃資產(chǎn)由承租企業(yè)歸還出租方。

　　

　　使用前帳務處理

　　

　　相對來講，融資租賃的賬務處理復雜得多，首先是在對融資租賃按上述標準進行判斷，當然，在會計實務中因為有目的的去購置，就不需要判斷，但在是否引進該項資產(chǎn)時同樣要進行財務分析和判斷。一經(jīng)分析判斷確認后，即按融資租賃財務原則進行，首先，根據(jù)該項融資租賃固定資產(chǎn)的資產(chǎn)總額大于承租企業(yè)資產(chǎn)總額30%，則在租賃開始日，承租人應按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款的現(xiàn)值中較低者入帳，購進時借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”，對最低租賃付款額與融資租賃原帳面價值的差額借記“未確認融資費用”。如果融資租賃的資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%，在租賃開始日，承租人也可按最低租賃付款額借記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不需要進入承租人固定資產(chǎn)帳目，只需要在承租企業(yè)進行登記以備核查。

　　

　　使用中的帳務處理

　　

　　在使用過程中，融資租賃資產(chǎn)的日常維護由承租企業(yè)負責，即承租企業(yè)對該資產(chǎn)進行必要的維護后，維護費用進入承租企業(yè)當期費用，數(shù)額巨大進入長期待攤費用，發(fā)生時借記“制造費用”、“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”等科目。同時，承租企業(yè)按與企業(yè)自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策提取折舊，借記“制造費用”，貸記“累計折舊”，對折舊年限的選擇《會計準則——租賃》中有規(guī)定，如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得該項資產(chǎn)所有權(quán)，即可以以該項資產(chǎn)全部使用年限為折舊年限，如果無法確定租賃期滿承租人能否取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，則以該項資產(chǎn)的全部使用年限與租賃期限兩者較短者作為折舊期限。另外，在使用過程中，承租企業(yè)按一定攤銷率攤銷“未確認融資費用”，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)承租企業(yè)只履行該資產(chǎn)的日常維護，并將日常維護的相關(guān)費用進入當期費用，而不能對其提取折舊，但承租企業(yè)根據(jù)合同約定的租賃費，均勻在各月提取，借記“制造費用”，貸記“其他應付款——應付經(jīng)營租賃款”，#p#分頁標題#e#

　　

　　租賃期滿后的帳務處理

　　

　　融資租賃資產(chǎn)租賃期滿后，根據(jù)承租企業(yè)意愿或購買，或續(xù)租；如果是購買，根據(jù)合同約定支會如前所述很小一筆資金進行購買，借記“長期應付款——應付租賃款”，貸記“銀行存款”。如果承租企業(yè)退回該項資產(chǎn)，則借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)”；經(jīng)營租賃資產(chǎn)的承租企業(yè)對經(jīng)營期滿后則不作任務帳務處理，只要承租企業(yè)支付約定的最后一筆租賃費用，將租賃資產(chǎn)歸還出租方，其合同便宣告結(jié)束。

　　

　　融資租賃和經(jīng)營租賃的涉稅處理

　　

　　由于融資租賃企業(yè)實質(zhì)上等同于將融資租賃資產(chǎn)給予承租企業(yè)，同時承租企業(yè)也將該資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)進行管理，因此對該項資產(chǎn)計提的折舊國稅總局2000年84號文件《所得稅稅前扣除辦法》（下稱《辦法》）第三十九條規(guī)定：“納稅人以融資方式從出租方取得的資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊”，其意思就是融資租賃費用不得在稅前扣除，但折舊可按自有資產(chǎn)相同的折舊政策提取并進入當期成本在稅前扣除。對經(jīng)營租賃費用的涉稅處理《辦法》同時在第三十八條規(guī)定“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。”

　　

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